時間：2016-03-17 閱讀數：1393
一、本次“營改增”涉及的行業及稅率1、生活性服務業6% 2、建筑業11%，包括勞務公司，其中營收不到500萬的企業，認定為小規模納稅人，實行簡易征收，征收率為3% 3、房地產業11% 4、金融保險業6% 。二、建筑業“營改增”的預計時間2015年基本實現營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業稅這個稅種；建筑業營改增政策細則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。三、建筑業“營改增”繳稅方式項目所在地就地預征（預征率很可能為2.5%），總分機構（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構特指法人公司總部、和其分公司。四、增值稅的納稅時間應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間，申報納稅。五、稅金的計算方法應交增值稅＝銷項稅額-進項稅額＝不含稅收入*銷項稅率--不含稅外購成本*進項稅率。六、“營改增”對稅負的影響建筑行業協會通過調研、測算，結果顯示建筑業營改增平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。
增值稅的稅負增加的原因發生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：1、人工費的支出；2、征地拆遷、青苗補償；3、地材等二三類材料；4、融資利息支出；5、工程保險支出；6、甲供材料、設備和甲方指定分包工程；7、抵扣率較低的物資；8、集采物資；9、內部調撥物資；10、代開發票；11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；12、延遲付款使得進項發票取得時間延后；13、試點前的存量資產等。
進項稅額管理：1、供應商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應商。如小規模納稅人、不提供發票的供應商在價格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點為13.21%、15.99%；2、交易重構，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。3、發票管控，選擇專要發票，盡量后開發票，避免虛開發票；
財務指標的影響：1、收入下降，規?？s水“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額?？們r款不變的情況下，營業收入總額會下降9.91%。2、推高資產負債率資產負債率＝負債/資產，其中資產中新購存貨、固定資產分離進項稅額，資產降低，導致資產負債率升高。3、毛利率下降、挑戰盈利能力收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進項稅額，范圍受限稅率），影響經營成果下降。4、納稅義務可能提前，增大現金流壓力l應稅勞務完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務產生的時間。總包和分包結算時點不統一；l、預留5%-10%質量保證金、匯總納稅的年度清算辦法；2、預計稅負與納稅金額的現實差異。
經營模式的影響：1、自管模式基本情況：施工方與中標方為同一方，以工程施工方名義直接向業主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發票。影響：合同主體、經濟業務主體一致；資金流、發票流、合同主體一致；符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發生變化，該模式受政策影響不大。2、托管模式基本情況：以母公司名義中標，并與業主簽訂總承包合同，授權子公司項目部代表母公司直接管理該項目，履行母公司與業主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。影響：l、合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；2、如果建筑業“營改增”后采取“項目部就地預繳、法人單價位匯總繳納”的納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。3、為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發票進行結算，具體施工的子公司與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現行建筑法的相關規定，可能會形成母公司肢解分包的風險。4、母公司存在逃避繳納企業所得稅的風險。
建議：1、將施工模式改為自管模式，自行中標，自行施工管理，按增值稅管理要求，完善合同和相關管理制度，使合同主體與施工主體一致，規避與現行建筑法規定不一致的經濟行為。2、聯合體中標模式基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發甲方。 影響二：經濟合同反映經濟業務是聯合體項目；業務流程反映經濟業務是分包；經濟合同與業務流程不一致；
建議：與業體積極協商，由聯合體各方分別與業主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內容向業主開具發票進行結算。4、掛靠模式基本情況：施工企業（或個人）利用有資質的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發票，報表的主體為施工方。影響：l、總承包合同的主體、發票的開具主體是中標方；2、報表的主體是施工方，存在虛開發票的風險。
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