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時間：2016-08-15 閱讀數(shù)：1301
營改增改革全面實施3個月后，諸多環(huán)節(jié)和問題依舊困擾著不少企業(yè)。
從2016年5月1日營改增試點全面推開，到現(xiàn)在已經(jīng)過去三個月了。在中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生看來，納稅人經(jīng)歷了“一開始手忙腳亂，到逐漸習(xí)慣”的一個過程。
不過，對于企業(yè)而言，這個逐漸習(xí)慣的過程有不少的困難需要克服。除了不斷被提及的稅負(fù)變化問題，還有諸多在實際操作和技術(shù)層面的問題也開始不斷出現(xiàn)。比如，企業(yè)對政策理解的不到位、對增值稅發(fā)票認(rèn)識偏差，以及企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的控制等問題。
一家企業(yè)的總經(jīng)理對其公司財務(wù)總監(jiān)表示，必須控制好增值稅風(fēng)險問題，不然兩個人一起坐牢。因為在這位總經(jīng)理看來，增值稅的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的營業(yè)稅。
營改增改革全面實施3個月后，諸多環(huán)節(jié)和問題依舊困擾著不少企業(yè)。
政策理解
營改增是指營業(yè)稅改增值稅，屬于增值稅改革的一部分，也是中國自2012年開始的新一輪財稅改革中首先要完成的任務(wù)。
從2012年到2015年，財政部花費了四年時間，完成交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸和郵政業(yè)，以及電信業(yè)的營改增改革試點，涉及納稅人共150萬戶。緊接其后啟動營改增試點的三個行業(yè)分別是建筑不動產(chǎn)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，這三個行業(yè)占全部營業(yè)稅規(guī)模80%以上，營業(yè)稅總額達(dá)到1.9萬億元，涉及近千萬戶納稅人。在2016年的兩會上，國務(wù)院總理李克強提出，在今年5月1日之前全面推開營改增試點。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生對經(jīng)濟觀察報表示，在營改增試點全面推開后，納稅人對于增值稅網(wǎng)上第一次申報心里沒底。“當(dāng)時加班加點準(zhǔn)備營改增，第一次申報增值稅的時候，納稅人心里惴惴不安，要求專業(yè)服務(wù)機構(gòu)陪著他申報。當(dāng)時稅收專業(yè)服務(wù)機構(gòu)需要到企業(yè)去，和企業(yè)一起網(wǎng)上申報增值稅。”王冬生說。
王冬生發(fā)現(xiàn)，營改增全面推開后，出現(xiàn)了不少該抵扣卻沒有抵扣的情況。在王冬生看來，這是因為不少納稅人對稅法理解出現(xiàn)偏差，沒能準(zhǔn)確理解相關(guān)政策規(guī)定，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。同時，不少納稅人以前營業(yè)稅和增值稅的繳納習(xí)慣并沒有完全改變過來，而稅務(wù)部門對納稅人提出的減稅意見有時也會和稅法的規(guī)定有一些出入。
他舉例說，支付貸款利息有關(guān)的費用是否可以扣除、進(jìn)項稅是否可以抵扣？按照“36號文”規(guī)定貸款利息相關(guān)費用不允許抵扣，但那是指支付給貸款方、債權(quán)人的是不能抵扣。但是在實際操作中，企業(yè)為了取得貸款，經(jīng)常會有第三方給提供“咨詢”服務(wù)。所以有些企業(yè)與貸款相關(guān)費用是支付給第三方的，因為第三方為貸款提供了服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。不少納稅人認(rèn)為凡是和貸款相關(guān)的咨詢和服務(wù)費用，都不能抵扣。現(xiàn)實卻完全相反，這部分費用是可以進(jìn)行抵扣的。
“36號文”即財政部和國家稅務(wù)總局今年3月23日發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）》，以此文件為標(biāo)志，中國全面推開營改增。
普華永道中國內(nèi)地及香港間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，2016年7月底，在國家發(fā)改委通報處罰6家企業(yè)以營改增為借口哄抬價格，酒店也有對政策理解不透徹不到位的情況。
今年7月底，國家發(fā)改委發(fā)布消息稱，查實北京新云南皇冠假日酒店、北京金融街麗思卡爾頓酒店等6家企業(yè)以“營改增”為借口，捏造漲價信息、哄抬價格、擾亂市場秩序，責(zé)成北京、上海、遼寧三地價格主管部門依法作出行政處罰，對6家企業(yè)各罰款200萬元，共計1200萬元。
根據(jù)國家發(fā)改委發(fā)布的消息，北京新云南皇冠假日酒店貼出《關(guān)于營業(yè)稅變更為增值稅的通知》，以“營改增”為由，宣稱加收“增值稅”，菜品價格上漲6%。而北京金融街麗思卡爾頓酒店在明知“營改增”取消了營業(yè)稅并且可以獲取水、電、固定資產(chǎn)采購等進(jìn)項作抵扣的情況下，執(zhí)意以“營改增”為借口提高餐飲食品價格，引發(fā)消費者舉報。
國家發(fā)改委稱，上述6家企業(yè)以“營改增”為借口漲價，損害消費者合法權(quán)益，向市場提供了錯誤信號，誤導(dǎo)部分消費者認(rèn)為“營改增”就是“營加增”，是國家在營業(yè)稅基礎(chǔ)上加收增值稅，從而對“營改增”順利實施造成負(fù)面影響。
胡根榮認(rèn)為，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，自主定價是每個企業(yè)的權(quán)利。營改增原則上是結(jié)構(gòu)性減稅，因此從某種程度上講，酒店漲價可能沒有透徹理解營改增政策及其影響，誤認(rèn)為增值稅稅率等同于稅負(fù)的增加率，所以希望向消費者完全轉(zhuǎn)嫁增值稅。更重要的是由于對營改增政策理解不到位，就會直接影響到操作層面的實際業(yè)務(wù)問題。
操作層面
于東（化名）是一家國內(nèi)大型金融機構(gòu)的稅務(wù)總監(jiān)，其所在的公司在2016年納入營改增范圍。于東說，現(xiàn)在他現(xiàn)在面臨的有關(guān)營改增的問題，幾乎全部來自技術(shù)操作層面。
他說：“營改增后的文件操作給公司內(nèi)部稅務(wù)處理帶來諸多困擾，其中部分政策執(zhí)行的理解程度和寬度，我們都向稅務(wù)局咨詢過，但是得到的結(jié)果并不是很理想。”
營改增全面推開后，于東公司所在行業(yè)的稅率從5%上升到6%。但他認(rèn)為，認(rèn)為稅負(fù)的問題并不是主要的問題，特別是營改增剛剛實施三個月，雖然增值稅稅率提高，但是現(xiàn)在進(jìn)項稅抵扣還不完善，還沒有到稅負(fù)增加的時候。
于東現(xiàn)在面臨稅負(fù)增加主要體現(xiàn)在企業(yè)債業(yè)務(wù)問題上。于東說，在全面營改增以前，企業(yè)債利息不用繳納營業(yè)稅。現(xiàn)在改征增值稅之后，對于直接投資的企業(yè)債，增值稅稅率為6%，沒有進(jìn)項稅，以致于比較大型金融機構(gòu)的稅收可能會增加10個億以上。
比如，增值稅“三流合一”問題。“三流合一”是指從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。
由于以前營業(yè)稅不能抵扣，所以于東沒有面臨“三流合一”的問題，現(xiàn)在增值稅要進(jìn)行抵扣，就要面臨這個問題。“三流合一”要求付款方和抵扣方為同一個公司，也就是說如果要進(jìn)行增值稅抵扣，必須是誰抵扣誰付款。但是現(xiàn)在中國不少都是母公司、特別是大型企業(yè)都是集中采購、集中付款。
于東舉例說，比如山東分公司要抵扣某個進(jìn)項稅，前提是必須是山東分公司付款。但是現(xiàn)在集團要開一個會，基本會找一個會議公司，以前是一張營業(yè)稅發(fā)票就可以，費用是總部報銷，發(fā)給分公司報單。現(xiàn)在情況是增值稅發(fā)票是既不能在總部抵扣，也不能在在分公司抵扣。首先因為開會費用不能計算在總部頭上，所以總部無法抵扣，但是付款是從總部出去的。開會的費用則是來源于各個分公司，各地分公司也無法抵扣。
困擾于東的另一個問題是營改增之后“視同銷售”如何確定。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，時常會遇到對外投資、捐贈等一些特殊經(jīng)營行為。不同于一般的銷售商品、提供服務(wù)，稅收上稱為“視同銷售”。營改增之后，納入視同銷售的行為越來越多，比如關(guān)聯(lián)方之間無償?shù)馁Y金往來，免費試吃等活動，都將涉及到視同銷售繳納增值稅的問題。
于東表示，對于大企業(yè)而言，總公司經(jīng)常會給各地分公司免費提供服務(wù)，比如總部開發(fā)一些軟件提供給分公司，但是總公司和分公司都是獨立納稅主體，這樣就會面臨一個視同銷售問題，但實際上這樣的總公司和分公司之間的服務(wù)，并沒有任何收入。但營改增之后，這種沒有收入的“視同銷售”環(huán)節(jié)越來越多，如何納稅，又如何抵扣，困擾著不少大型企業(yè)。
于東說：“我們就這些問題咨詢稅務(wù)人員，但是得到的都是一些似是而非的回答。我們需要一個尺度，也就是究竟該如執(zhí)行的具體答案。”
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