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營改增后，建筑企業(yè)必須關(guān)注的五大重點(diǎn)，你忽視了嗎？

時間：2017-09-01 閱讀數(shù)：1501

        營改增后，建筑企業(yè)或多或少都會遇到一些困惑。比如在合同中的發(fā)票開具條款該如何約定?分包業(yè)務(wù)中的涉稅問題該如何處理?比較棘手的掛靠問題該如何應(yīng)對?總分包選擇差額征稅又該如何處理?相信看完此文，你會有很大的收獲!

　　一、合同中發(fā)票開具條款要約定的內(nèi)容

　　1、約定合同雙方的發(fā)票開具信息：合同雙方的法人代表、公司地址、納稅人識別號、銀行賬號和開戶行;

　　2、約定開票的時間;

　　3、約定開票的類型：增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票;

　　4、約定開票的稅率：17%、11%、6%、5%、3%;

　　5、約定開票方假票或不符合國家規(guī)定的發(fā)票的法律責(zé)任的承擔(dān);

　　6、約定發(fā)票中途丟失后的補(bǔ)救措施：要求開票方提供記賬聯(lián)復(fù)印件并要求蓋發(fā)票專用章和開票方所在地國家稅務(wù)局開出的丟失增值稅發(fā)票已報稅證明單。

　　二、建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的涉稅問題

　　1、建筑企業(yè)分包合同的分類

　　(1)專業(yè)分包合同：分包人買全部的主材+全部輔料+全部人工，即分包人包工包料的合同;

　　(2)清包工分包合同：分包人買全部的輔料+全部人工，即總包買全部主材，分包人買全部輔料+全部人工;(法律依據(jù)是財稅2016年36號文件附件二第一條第(七)項建筑服務(wù)第2款)

　　(3)勞務(wù)分包合同：分包人只買純勞務(wù)(即人工)，分包人有兩種：包工頭和勞務(wù)公司;

　　(4)甲供材分包合同：總包買部分主材或輔料，剩下的材料全部由分包人買;

　　? 特別提醒：

　　1)清包工分包合同包含了勞務(wù)分包合同，勞務(wù)分包合同不一定是清包工分包合同;

　　2)專業(yè)分包人和清包工分包人必須要有建筑的資質(zhì)，而勞務(wù)分包人不需要建筑資質(zhì);

　　3)建筑業(yè)的總包和專業(yè)分包人可以就其中的純勞務(wù)部分進(jìn)行勞務(wù)分包，但是專業(yè)分包人不能再進(jìn)行專業(yè)分包，勞務(wù)分包也不能再進(jìn)行勞務(wù)分包，否則是違法行為。

　　2、建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票開具

　　(1)專業(yè)分包人和清包工分包人對外只能開建筑服務(wù)業(yè)和工程服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票;

　　(2)勞務(wù)公司對外只能開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，不能開建筑服務(wù)業(yè)和工程服務(wù)業(yè)發(fā)票。

　　三、建筑企業(yè)掛靠勞務(wù)公司開勞務(wù)發(fā)票的法律稅收風(fēng)險和稅收管控實(shí)操要點(diǎn)

　　1、建筑企業(yè)與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，勞務(wù)分包合同中必須有以下兩點(diǎn)關(guān)鍵性的條款約定：

　　(1)勞務(wù)分包合同中必須約定“建筑企業(yè)代替勞務(wù)公司代發(fā)農(nóng)民工工資”;(即工資支付條款)

　　(2)在勞務(wù)分包合同中的“發(fā)票開具條款”中必須約定如下：

　　① 約定勞務(wù)公司開勞務(wù)發(fā)票時，必須在發(fā)票的“備注欄”中明確寫明：含建筑企業(yè)代發(fā)農(nóng)民工工資**元;

　?、?勞務(wù)公司開勞務(wù)發(fā)票時，必須在勞務(wù)發(fā)票的備注欄中寫明：項目所在地的縣、市、區(qū)和項目的名稱。

　　2、建筑企業(yè)必須以勞務(wù)公司的名義與工地上的每位民工簽訂勞動合同，合同上必須蓋上勞務(wù)公司的法人章，合同一式三份，建筑企業(yè)留一份留檔備查，勞務(wù)公司留兩份保管。建筑企業(yè)必須造一份勞動合同的名單名錄，一式二份，勞動合同跟施工企業(yè)各持一份。

　　3、規(guī)避農(nóng)民工繳納社會保險的合同簽訂技巧

　　(1)在勞動合同中的工資條款中，注明的工資必須是含社會保險的工資;

　　(2)在勞動合同中必須有社會保險事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

　　① 民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會保險，要求回其戶口所在地社保所繳納社會保險。

　?、?企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國社會保險法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)民工社會保險費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會保險費(fèi)用和工資按時足額打入民工本人的工資卡。

　?、?民工如果回其戶口所在地繳納了社會保險費(fèi)用，則將有關(guān)社會保險繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會保險，則今后有關(guān)社會保險爭議事項與本公司無關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

　　4、加強(qiáng)民工工資管理

　　(1)建筑企業(yè)必須在工地項目部派駐一名勞資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場、出場管理，編制每個月的工時考勤記錄表;

　　(2)建筑企業(yè)委派的勞資專管員收集工地上每一位民工的復(fù)印件，要求民工在復(fù)印件上簽字確認(rèn);

　　(3)建筑企業(yè)財務(wù)部根據(jù)勞資專管員傳遞回來的工時考勤記錄表，編制每個月的工資表，要求每一位民工在工資表上簽字并按手印，一式兩份，一份建筑企業(yè)存檔備查，一份給勞務(wù)公司做賬的依據(jù);

　　(4)建筑企業(yè)財務(wù)部、或建筑企業(yè)委派的勞資專管員、或班組負(fù)責(zé)人，對每一位農(nóng)民工要求辦理銀行工資卡，將工資卡發(fā)放到每一位農(nóng)民工本人手中。當(dāng)然有的地方不要求通過銀行發(fā)放農(nóng)民工工資的情況下，則每個月建筑企業(yè)對農(nóng)民工實(shí)行每月領(lǐng)生活費(fèi)，年底通過現(xiàn)金發(fā)放的形式一次性結(jié)清工資;

　　(5)建筑企業(yè)的財務(wù)部必須審核工時考勤記錄表、農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工勞動合同名單名錄無誤后，再將工資發(fā)放到農(nóng)民工本人手中或銀行卡;

　　(6)如果存在施工企業(yè)委托班組負(fù)責(zé)人代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則必須采取以下管控策略：

　　① 建筑企業(yè)必須與代發(fā)農(nóng)民工工資的負(fù)責(zé)人簽訂代發(fā)協(xié)議;

　?、?建筑企業(yè)必須實(shí)行農(nóng)民工工資發(fā)放公示制度;

　?、?必須實(shí)行代發(fā)農(nóng)民工工資履約保證金制度，要求代發(fā)人交一定的履約保證金給公司名下。

        四、非關(guān)聯(lián)企業(yè)的資質(zhì)低掛靠資質(zhì)高的現(xiàn)象，掛靠方從被掛靠方取出利潤的方法

　　1、掛靠方以被掛靠方的名義簽訂專業(yè)分包合同，分包額必須低于被掛靠方與發(fā)包方簽訂的合同額的50%。

　　2、掛靠方必須注冊成立勞務(wù)公司、材料貿(mào)易公司和機(jī)械設(shè)備租賃公司，分別與被掛靠方簽訂勞務(wù)分包合同、材料銷售合同、設(shè)備租賃合同。

　　3、掛靠人大量收集增值稅普通發(fā)票，到被掛靠方那里報銷期間費(fèi)用(掛靠人的車輛使用費(fèi)工地上的搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、垃圾清理費(fèi)、工地上的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、擾民噪音費(fèi)、工地賠償費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)用、會議費(fèi)用和評審費(fèi)用)，把利潤降低。

　　4、建筑業(yè)可用白條入賬、稅前扣除的情況

　　(1)業(yè)主從總包工程款中扣除的罰款或違約金;

　　(2)總包從分包的工程款中扣除的分包人的罰款和違約金;

　　(3)建筑企業(yè)收到了材料供應(yīng)商延期交貨的罰款、違約金或賠款;

　　(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，不開票、開收據(jù);

　　(5)差旅費(fèi)津貼支出，列清單白條;

　　(6)施工企業(yè)支付的青苗補(bǔ)償費(fèi)、擾民噪音費(fèi)、工傷賠償費(fèi)、臨時占地費(fèi)等的費(fèi)用不開票，憑收據(jù)。

　　五、總分包差額征稅的稅務(wù)處理

　　1、差額征稅的分類

　　(1)總分包差額預(yù)交增值稅;

　　(2)總分包差額申報增值稅。

　　2、預(yù)交增值稅的地點(diǎn)

　　(1)同一地級行政區(qū)域內(nèi)的跨縣跨區(qū)工程，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)交增值稅;

　　(2)不在同一地級行政區(qū)域內(nèi)跨縣、跨市和跨省工程，在工程施工所在地預(yù)交增值稅。

　　3、總分包差額預(yù)交增值稅的條件

　　(1)總包必須獲得分包人開具的發(fā)票;

　　(2)總分包人必須有建筑資質(zhì)，但是勞務(wù)公司包工頭除外;

　　(3)必須是合法分包行為，違法分包不能差額預(yù)交增值稅，也不能抵扣分包的增值稅進(jìn)項稅;

　　(4)總包收到分包人的材料票能否差額預(yù)交增值稅?肯定可以。

　　(5)分包給總包開的發(fā)票，必須要在發(fā)票的備注欄中注明：建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣市區(qū)、項目的名稱。

　　4、總分包差額征收增值稅和總分包抵扣增值稅的區(qū)別

　　(1)總分包差額征收增值稅只限于總包選簡易計稅，分包選一般計稅或簡易計稅的情況;

　　(2)總分包抵扣增值稅只限于總包選一般計稅，分包選一般計稅或簡易計稅的情況;

　　(3)計算公式的區(qū)別：

　?、?總分包差額征收增值稅的公式是：

　　[(總包額-分包額)/(1+3%)]*3%

　　② 總分包抵扣增值稅的公式是：

　　總包額的增值稅銷項稅-分包額的增值稅進(jìn)項稅-總包預(yù)交的增值稅

　　5、總分包差額征收增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)總包跟業(yè)主進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算或最后結(jié)算時的會計分錄是：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：工程結(jié)算(總包額/(1+3%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

　　(2)總包與分包結(jié)算工程款，未開票未付款時的會計分錄是：

　　借：工程施工——分包成本

　　貸：應(yīng)付賬款——分包人

　　(3)總包支付分包款，索取分包開具的增值稅發(fā)票的情況下的會計分錄是：

　　借：應(yīng)付賬款——分包人

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅(分包額/(1+3%)*3%)

　　貸：工程施工——分包成本